Il trattamento fiscale dei contributi regionali agli agriturismo

L'Agenzia delle Entrate ha chiarito con una recente risoluzione il corretto trattamento fiscale da riservare ai contributi erogati dalle Regioni alle aziende agrituristiche nell'ambito dei Piani di Sviluppo Rurale. Il problema concerne, in particolare, se tali incentivi possano essere assoggettati alla disciplina prevista per i contributi in conto impianti, a prescindere dalla circostanza che gli stessi siano definiti in via normativa come contributi in conto capitale.

Generalmente le agevolazioni sono concesse dalle Regioni a parziale copertura dei costi sostenuti

ed erogati solo a seguito del completamento delle azioni previste dal bando, dove sono definiti con il termine generico di contributi in conto capitale, per non qualificarli in conto esercizio.

 

Esistono tre tipologie di contributi:

Nelle delibere delle Regioni e nei bandi che regolamentano la concessione dei contributi viene genericamente indicata l'agevolazione come contributo in conto capitale, per cui non sarebbe necessaria la realizzazione di uno specifico investimento. In realtà gli atti di concessione dei contributi alle imprese richiedono un collegamento specifico tra il finanziamento e l’investimento (non vi è un rinvio generico all’incremento dei mezzi patrimoniali dell’impresa) ed è altresì prevista la revoca del contributo qualora questo non risulti utilizzato per le finalità prefissate.

Anche se incorrettamente definita, l'agevolazione per gli agriturismo, qualora si presenti la fattispecie appena delineata, sul piano fiscale, va considerata come contributo in conto impianti e non come contributo in conto capitale. Tale interpretazione è stata confermata dall'Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 2/E del 22 gennaio 2010, in cui è stato ribadito che i contributi definiti in conto capitale, assumono rilevanza fiscale - come sopravvenienze - nel momento in cui entrano nella disponibilità materiale e giuridica del percettore (articolo 88, comma 3, lettera b) del TUIR, si considerano sopravvenienze attive “i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere g) e h) del comma 1 dell’art. 85 e quelli per l’acquisto di beni ammortizzabili indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato. Tali proventi concorrono a formare il reddito nell’esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti nell’esercizio in cui sono stati incassati e nei successivi ma non oltre il quarto”).

Prima delle modifiche apportate dalla legge n. 449 del 1997, i contributi concessi specificamente in relazione all’acquisto di beni ammortizzabili erano assoggettati alla stessa disciplina fiscale dei contributi in conto capitale.

A partire dal 1° gennaio 1998, invece, i c.d. contributi in conto impianti non generano né sopravvenienze attive né ricavi bensì rilevano in diminuzione del costo fiscalmente riconosciuto del cespite cui afferiscono. Non assumono quindi più autonoma rilevanza fiscale ma devono essere ripartiti in base alla vita utile del bene per il quale sono stati concessi.

 

Tale obiettivo può essere raggiunto, secondo quanto indicato dal principio contabile n.16 dei dottori commercialisti (paragrafo F), con due metodi alternativi:

1. imputando il contributo percepito a riduzione diretta del cespite, o
2. con la tecnica dei risconti passivi mediante imputazione graduale a conto economico pari alla stessa misura adottata per gli ammortamenti del cespite agevolato. 

L’imputabilità del contributo a fattori di produzione ad utilità ripetuta fa sì che la determinazione dell’obbligazione tributaria non è istantanea e coincidente con l’incasso del contributo stesso - come avviene per quelli concessi in conto capitale - ma prolungata a più periodi d’imposta, in quanto collegata agli ammortamenti o, comunque, alle vicende che determinano la rilevanza fiscale del costo del cespite.

Il sorgere dell’obbligazione tributaria non risulta, dunque, collegato all’esercizio in cui avviene l’emissione del decreto di concessione che individua, invece, il momento in cui diviene certo il diritto dell’impresa a percepire il contributo.

La corretta individuazione di tale momento, tuttavia, non risulta irrilevante in quanto è a partire dall’esercizio in cui si forma la certezza dell’esistenza del contributo che il costo del cespite eventualmente già acquistato deve essere decurtato, con effetto fiscale, delle somme spettanti anche se non ancora percepite.

Nessun obbligo tributario deve essere assolto dal soggetto destinatario del contributo in esame qualora il bene, iscritto in bilancio, non risulti ancora entrato in funzione.

 

L'Agenzia riepiloga dunque nella risoluzione che: